个体工商户税收核定的法律规制与实践探析

个体工商户作为我国市场经济的重要主体，其税收征管问题关系到营商环境的优化与税负公平。税收核定作为特定情形下的税款确定方式，在个体工商户税收管理中扮演着关键角色。本文旨在梳理相关法律框架，分析核定情形，并探讨实践中的要点。

税收核定，系指在纳税人会计账簿不健全、资料残缺难以查账，或存在法律规定的其他情形时，税务机关依法采用合理方法核定其应纳税额的征收方式。这并非普遍原则，而是查账征收方式的补充，其适用以法定条件为前提。

我国《税收征收管理法》第三十五条明确规定了税务机关有权核定应纳税额的具体情形。对于个体工商户而言，常见适用场景主要包括：其一，依照法律、行政法规规定可以不设置账簿的；其二，依照规定应当设置但未设置账簿的；其三，虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；其四，发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经责令限期申报，逾期仍不申报的；其五，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。这些规定构成了税收核定的核心法律依据。

在核定方法上，《税收征收管理法实施细则》第四十七条提供了多种路径。税务机关可根据当地同类行业或类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负情况核定；可按照营业收入或成本加合理的费用和利润核定；可参照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；亦可采用其他合理方法。实践中，定期定额征收是面向众多小型个体工商户的常见核定方式，其程序通常包含自行申报、核定定额、定额公示、上级核准及下达定额等环节，力求公开与公正。

税收核定并非税务机关的单方权力行使，其程序蕴含对纳税人权益的保障。核定过程应注重事实依据与合理性，避免随意性。纳税人对核定结果有异议，享有陈述、申辩及依法申请行政复议、提起行政诉讼的权利。这体现了税收法定原则与程序正义的要求。

当前，在深化税收征管改革背景下，对个体工商户的管理服务持续优化。税务机关通过完善核定标准、利用信息化数据比对、推行“信用+风险”监管等方式，不断提升核定的科学性与精准度。同时，加强税法宣传辅导，引导符合条件的个体工商户健全财务制度，向查账征收过渡，是长远发展方向。

税收核定制度的设计与执行，需平衡税收效率、征收成本与税负公平。对于广大个体工商户，明晰核定条件与权利救济途径，有助于构建法治化、可预期的税收环境。税务机关则应在法律授权范围内，秉持审慎与合理原则行使核定权，促进市场主体健康发展与税收秩序和谐稳定。